會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控缺陷與對(duì)策

　　目前，相當(dāng)多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是以主任會(huì)計(jì)師全面負(fù)責(zé)、副主任會(huì)計(jì)師分工負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的條線型管理模式。這種模式的特征是：一名副主任會(huì)計(jì)師分管若干名高級(jí)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理，可稱之為“條線”。具體審計(jì)業(yè)務(wù)由條線承接承辦。項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成一級(jí)復(fù)核的工作，高級(jí)經(jīng)理完成二級(jí)復(fù)核工作，除特別重大和特別復(fù)雜的項(xiàng)目由主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)三級(jí)復(fù)核并簽發(fā)業(yè)務(wù)報(bào)告外，副主任會(huì)計(jì)師完成三級(jí)復(fù)核工作。條線業(yè)務(wù)收入與條線人員的工資、獎(jiǎng)金掛鉤。年初由主任會(huì)計(jì)師室根據(jù)事務(wù)所總的目標(biāo)收入和條線擁有的經(jīng)理職數(shù)、原有客戶資源等情況，分解下達(dá)條線目標(biāo)收入指標(biāo)及超目標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)考核辦法。

　　這種管理模式的優(yōu)點(diǎn)是：各個(gè)副主任會(huì)計(jì)師及其管轄下的高級(jí)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理的工作成果很容易被計(jì)量，有利于調(diào)動(dòng)條線開拓和承辦業(yè)務(wù)的積極性。但這種管理模式也存在明顯的弊端：（1）由于三級(jí)復(fù)核的人員均來自于承辦業(yè)務(wù)的條線內(nèi)部，易使三級(jí)復(fù)核流于形式，發(fā)現(xiàn)不了可能存在的問題。由于業(yè)務(wù)收入與工資獎(jiǎng)金等個(gè)人收入緊密掛鉤，利益的驅(qū)動(dòng)難以保證條線人員嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)業(yè)態(tài)度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)運(yùn)行的有效性和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量很難得到保證。（2）由于與客戶發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系（包括業(yè)務(wù)承接、承辦、出具報(bào)告、收費(fèi)等全過程）的是條線，易使客戶產(chǎn)生只與事務(wù)所的條線發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，而不是與事務(wù)所發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的錯(cuò)覺。一旦事務(wù)所內(nèi)部管理層因意見分歧或利益分配不均等原因?qū)е聴l線負(fù)責(zé)人跳槽，事務(wù)所將蒙受客戶資源損失。（3）由于條線內(nèi)部人員較長(zhǎng)時(shí)間一起工作，利益結(jié)合又很緊密，很容易形成小團(tuán)體，當(dāng)條線負(fù)責(zé)人跳槽時(shí)，條線內(nèi)部人員隨之一起出走的概率很高，事務(wù)所將蒙受人力資源的損失。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制隨著時(shí)間推移，將演變?yōu)橹魅螘?huì)計(jì)師協(xié)調(diào)制。由于副主任會(huì)計(jì)師實(shí)際掌握著客戶資源和高級(jí)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理等人力資源以及大部分審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告的復(fù)核簽發(fā)權(quán)，容易形成“頭頂一片藍(lán)天，各種各的土地”的局面。這些弊端如不加以嚴(yán)肅對(duì)待并努力予以消除，將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制，特別是資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)控制及凝聚力造成嚴(yán)重影響，十分不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升品牌和做大、做強(qiáng)。

　　消除內(nèi)部控制缺陷的對(duì)策

　　要消除這種由事務(wù)所管理模式帶來的內(nèi)部控制缺陷，筆者認(rèn)為，可對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及其職能進(jìn)行調(diào)整，在條線管理的基礎(chǔ)上，設(shè)置一個(gè)綜合部門。該部門的職責(zé)為：

　　1.客戶管理。主要負(fù)責(zé)重要客戶的非業(yè)務(wù)檔案管理和走訪，包括重要客戶的基本情況、聯(lián)系方式、關(guān)鍵人物、主要服務(wù)內(nèi)容和潛在服務(wù)需求等內(nèi)容。走訪客戶工作不是出具審計(jì)報(bào)告前與客戶管理當(dāng)局就審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及審計(jì)意見類型等的意見交換，而主要是了解條線業(yè)務(wù)人員與客戶合作過程中的工作態(tài)度、執(zhí)業(yè)表現(xiàn)，特別是職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律的遵守情況。目的是在條線之外，另外建立起一條與客戶溝通的聯(lián)系渠道，從而起到對(duì)條線的制約和監(jiān)督作用，加深客戶心目中會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理健全規(guī)范的良好形象。

　　2.業(yè)務(wù)開拓。綜合部門具有業(yè)務(wù)開拓職能，并不意味著條線開拓業(yè)務(wù)職能的喪失。事實(shí)上，由于條線長(zhǎng)期在一線從事工作，與有關(guān)職能部門聯(lián)系較多，在市場(chǎng)信息的獲取上有優(yōu)勢(shì)，所以在開拓業(yè)務(wù)方面有競(jìng)爭(zhēng)力，在組織機(jī)構(gòu)及其職能調(diào)整過程中，不應(yīng)削弱條線開拓業(yè)務(wù)的職能。而綜合部門在走訪客戶過程中，要了解客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事條所提供服務(wù)的滿意程度和潛在的新需求，介紹會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力和其他服務(wù)內(nèi)容，從老客戶處尋找新業(yè)務(wù)，特別是管理咨詢業(yè)務(wù)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展管理咨詢業(yè)務(wù)較之于其他管理咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)的最大優(yōu)勢(shì)，不在于人才，而在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所已擁有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的客戶群體。所以，走訪客戶工作將在開發(fā)新的咨詢業(yè)務(wù)中發(fā)揮不可替代的積極作用。

　　3.市場(chǎng)調(diào)研。研究和掌握行業(yè)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展動(dòng)態(tài)、趨勢(shì)，為事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展和客戶開發(fā)提供建設(shè)性指導(dǎo)意見。該項(xiàng)工作的作用是讓條線認(rèn)識(shí)到，客戶不是“我”開發(fā)的，而是“我們”開發(fā)的，不只是“我”在為客戶提供服務(wù)，更是“我們”在為客戶提供服務(wù)，從而淡化個(gè)體意識(shí)，強(qiáng)化群體意識(shí)。

　　4.業(yè)務(wù)報(bào)告的二級(jí)復(fù)核。這種隸屬于條線之外的二級(jí)復(fù)核工作，較之于條線內(nèi)部具有“超脫”于業(yè)務(wù)和利益之上的優(yōu)勢(shì)，能從另外一個(gè)角度和以另一種心態(tài)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核，有利于發(fā)現(xiàn)置身于事中的業(yè)務(wù)人員不易發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)提高復(fù)核工作質(zhì)量起到積極的作用。